914次继石油、钢铁等分行业的产品成本核算制度发布之后，煤炭行业也迎来了属于本行业的成本核算制度，煤炭企业成本会计信息质量有望进一步精细化。
近日，为规范煤炭行业产品成本核算，促进煤炭企业加强成本管理，提高经济效益，财政部在广泛调查研究的基础上起草了《企业产品成本核算制度———煤炭行业(征求意见稿)》(下称《征求意见稿》)。
在业内专家看来，《征求意见稿》不但遵循了《企业产品成本核算制度》的基本要求，顺应了煤炭行业现行产品成本管理的科学化、精细化发展趋势，还体现了煤炭行业特点和企业管理需要。
特别体现人文精神
针对目前我国煤炭行业产能过剩较为严重的现状，今年年初，国务院发布了《关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》。为贯彻中央精神，配合供给侧结构性改革和“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”的经济发展任务，财政部通过制定规范化、科学化、精细化的行业产品成本核算制度，规范煤炭企业产品成本核算，促进煤炭企业“降成本”，进而促进煤炭行业可持续发展。
此外，煤炭行业产品成本核算制度的制定，是提高煤炭企业会计信息可比性，提升煤炭行业成本管理水平的坚实基础。
对此，中煤建设集团有限公司总会计师王文章认为：“《征求意见稿》的发布，有利于突出煤炭行业产品成本的核算与管理特点，规范煤炭产品的成本核算口径，有利于煤炭同行业企业之间开展对标和企业降本增效与挖潜，有利于煤炭企业财务管理转型与管理会计的应用以及产品成本的精细化与信息化管理。”同时，王文章也注意到了《征求意见稿》中的很多亮点。
“《征求意见稿》首次把煤矸石作为煤炭产品之一列入产品成本核算对象，体现了生态环境理念与资源综合利用的人文精神。同时，产品实际生产成本分配明确采用价格系数法，体现与市场紧密衔接的分配方法，而不是传统的按数量折扣来分配，比较客观，符合市场价值规律。”王文章说。
王文章还注意到，《征求意见稿》在副产品成本对外销售引入了可变现净值确定成本，从总成本中扣除。同时，对于原料及主要材料实际成本的核算方法，提出了以移动加权平均为主的方法，改变了过去以月末一次加权平均为主的归集方法。
体现煤炭行业特色
《征求意见稿》顺应了煤炭行业现行产品成本管理的科学化、精细化发展趋势。煤炭企业为更好地参与市场竞争，需在遵循企业会计准则的前提下，加强成本核算和管理，实现降本增效的目标。
为此，财政部在《征求意见稿》的起草过程中，坚持了制度的制定要顺应煤炭行业现行产品成本管理的信息化、科学化、精细化发展趋势的原则，对相关成本核算范围和费用要素予以明确和细化，确保制度满足提升煤炭行业成本管理水平的要求。
此外，《征求意见稿》立足于煤炭行业产品生产工艺流程，充分体现其行业特点，确保成本核算满足煤炭企业的实际管理需要。
“无论是成本计算对象的确定、要素费用核算，还是成本计算流程，无一不体现了行业的特点，对于正确计算产品成本、加强成本管理都有重要意义。”中国海洋大学管理学院会计系副教授徐凤霞说。
具体来说，徐凤霞认为有以下几个方面。成本核算对象的确定方面，《征求意见稿》明确以原煤等为对象核算成本，可以反映煤炭企业主要产品的成本水平。在成本中心的确定方面，《征求意见稿》的规定符合煤炭企业的实际生产情况，有利于了解各中心的成本水平，便于考核。而成本的分配与结转中价格系数法的采用，便于进行各等级煤产品成本的计算，因各等级煤产品的原料相同、生产工艺相近，采用该方法可简化计算过程。
王文章也指出，《征求意见稿》第二章“产品成本核算对象”，较以往的煤炭产品品种概念，还增添了“毛煤”的概念。但是，煤炭加工是通过“洗”与“选”的不同工艺进行的，对“选煤”没有像“洗煤”给予明确界定与描述。
“关于煤炭产品生产流程，《征求意见稿》让煤炭成本与生产流程紧密结合，完全体现了财务、成本与生产业务的对接，体现了业务财务融合精神，防止煤炭企业在成本管理方面脱离生产流程的‘两层皮’现象。”王文章说，而对于成本费用要素，《征求意见稿》将矿区的权益成本、煤炭勘探成本、开发成本和弃置义务成本作为煤炭成本的折耗类成本，这也与新时期煤炭资源获取政策紧密相连。
企业应尽快修订成本核算办法
对于《征求意见稿》下一步的实施，徐凤霞认为企业应设置成本会计机构、配备成本核算人员、组织制度学习。
王文章则认为，具体来说，企业应做好制度的对接，尽快修订完善企业集团和本企业的成本核算办法，同时调整会计信息系统(ERP)中的有关设置，做好成本科目、分配方法的调整，并跟进、细化成本核算流程与产品生产流程的进一步对接。
成本对标管理作为降本增效的有力工具，在钢铁、石油石化等部分行业取得了显著成效。但是，在煤炭行业应用成本对标管理的过程中，由于煤炭企业间成本核算数据和指标口径存在不一致的现象，严重影响了成本对标的效果，导致不能完全反映煤炭企业间的成本管理差距水平。
通过制定煤炭行业产品成本核算制度，将有利于提高煤炭企业成本核算信息的可比性，促进行业成本对标的深入应用，提升对标管理的成效。
因此，王文章建议，煤炭企业应加强与同行业企业之间信息数据的收集与对标，并对在安全、生态与环境以及社会责任方面的投入成本做好信息归集，为社会评价提供数据支持。
“企业还应对煤炭产品的资源综合利用开展成本核算与绩效考核。同时，在‘去产能’大的政策下，对资源开发成本高、回收率低以及不利于生态与环境保护的煤炭资源，企业自身应考虑尽快转型与退出。”王文章说，另外，相关部门应考虑一些特殊、重要的费用项目是否列入，如开拓延伸费用、小型塌陷补偿费用等，还应考虑煤矿的不同开采方式是否要体现出来，如露天开采、井工开采。其中，井工开采又分为立井、斜井和平硐开采。不同的开采方式，对成本管理与所突出的费用要素应有所区别。
