185次交易性金融资产各时段投资收益的计算
| 时段 | 内容 | 计算 | 所涉及会计分录 |
| 取得 | 交易费用 | 投资收益=-交易费用 |
借：投资收益 贷：其他货币资金 |
| 持有期间 |
现金股利 债券利息 |
投资收益=取得的现金股利/按票面 利率计算的利息 |
借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 |
| 出售 |
1、结转的持有期间公允价值变动损益 2、售价与账面余额的差额 |
投资收益=结转的持有期间公允价值变动损溢+售价与账面余额的差额 或 投资收益=售价一购买价 |
1、结转公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷 ：投资收益（或相反分录 2、售价与账面余额的差额 借：其他货币奖金 贷：投资收益（或相反分录） |
| 整个持有期间 |
1、交易费用 2、现金股利/利息 3、结转的公允价值变动损益 4、售价与账面余额的差额 |
投资收益=-交易费用+现金股利/债券利息 +（-）结转的公允价值变动损益+（-） 售价与账面余额的差额 或： 投资收益=现金总流入-现金总流出 |
上述会计分录 |
试题举例
【单选题】2015年7月1日，甲公司从二级市场以4100万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用5万元。购入债券面值为4000万元，票面年利率为5%，每半年付息一次。甲公司将该债券划分为交易性金融资产核算。2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为4200万元。假定不考虑其他因素，2015年度甲公司因该交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。
A.100
B.-5
C.95
D.195
【答案】C
【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，持有期间的公允价值变动计入公允价值变动损益，持有期间的利息收入计入投资收益。因此2015年度因该交易性金融资产确认的投资收益=﹣5+4000×5%×6/12=95(万元)。
账面余额VS账面净值VS账面价值
| 账面余额 |
总账科目余额 比如“持有至到期投资”总账科目下涉及“成本、利息调整”两个明细科目，则持有至到期投资的账面余额=成本明细科目余额+(-)利息调整 |
| 账面净值 | 账面余额一累计折旧/累计摊销 (账面净值仅涉及固定资产、无形资产和投资性房地产) |
| 账面价值 | 账面余额一累积折旧/累计摊销一减值准备 |
试题举例
【单选题】2015年7月1日，甲公司购入乙公司股票1000万股，支付价款1100万元，另支付手续费20万元，甲公司将该股票投资作为可供出售金融资产核算。2015年12月31日，甲公司购买的乙公司股票的公允价值为1200万元，则2015年末，该可供出售金融资产的账面余额为()万元。
A.1120
B.1000
C.1200
D.80
【答案】C
【解析】相关会计分录如下：
①取得可供出售金融资产时
借：可供出售金融资产——成本1120
贷：其他货币资金1120
②2015年12月31日，确认公允价值变动时
借：可供出售金融资产——公允价值变动80
贷：其他综合收益80
所以2015年末，可供出售金融资产的账面余额=1120+80=1200(万元)。
库存现金清查VS存货清查VS固定资产清查
| 资产 | 盘盈 | 盘亏 |
| 库存现金 |
借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款(应支付给他人） 营业外收入(无法查明原因） |
借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款(应由他人赔偿） 管理费用(无法查明原因 贷：待处理财产损溢
|
| 存货 |
借：原材料等 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 |
借：待处理财产损溢 贷：原材料等应交税费一应交增值税（进项税额转出）（管理不善导致需 进行税额转出） 借：原材料(残料） 其他应收款(应由他人赔偿）管理费用(管理不善) 营业外支出(自然灾害） 贷：待处理财产损溢 |
| 固定资产 |
借：固定资产(重置成本） 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 |
借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：其他应收款(应由他人赔偿） 营业外支出一盘亏损失 贷：待处理财产损溢 |
试题举例
【多选题】下列关于资产清查的说法中不正确的有()。
A.企业无法查明原因的现金溢余，在按管理权限报经批准后应计入营业外收入
B.企业发生的存货盘盈，在按管理权限报经批准后应计入营业外收入
C.企业无法查明原因的现金短缺，在按管理权限报经批准后应计入营业外支出
D.企业资产清查中发现的资产盘盈、盘亏，均应先通过“待处理财产损溢”科目进行核算
【答案】BCD
【解析】企业发生的存货盘盈、无法查明原因的现金短缺、管理不善造成的存货盘亏，在按管理权限报经批准后均应计入管理费用，选项B、C说法错误。高顿网校初级会计职称60天极速取证班的刘老师讲解到，如果发现固定资产盘盈，则应通过“以前年度损益调整”科目核算，不计入待处理财产损溢，选项D说法错误。
月末一次加权平均法VS先进先出法
| 方法 | 原理 | 特点 |
| 月末一次加权平均法 |
存货单位成本=[月初库存存货成本+∑(本月各 批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量)]÷ (月初库存货款量+本月各批进数量之和） 本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本 |
①有利于简化成本计算工作 ②不利于存货成本的日常 |
| 先进先出法 |
收入存货时，逐笔登记收入数量、单价和金额；发 比如依次收入存货10件,20元/件牛；200件,18元/件,50件,21元/件,发出存货310件，则发出的应\发出存货成本偏低，会高依次是20元/件的100件, ,18元/的200件和21件的10件，结存40件21元件的存货 |
①如果存货收发业务较多、且存货单价不稳时，其工作量较大 ②物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出存货成本偏低,会高估企业当期的利润；反之会低估企业当期利润 |
试题举例
【单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2013年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月份，甲材料的发出成本为()元。
A.43000
B.44000
C.42400
D.40000
【答案】C
【解析】全月一次加权平均单位成本=(200×100+300×110)/(200+300)=106(元/公斤);2月份甲材料发出成本=400×106=42400(元)。
